審計職業(yè)判斷與審計風險關(guān)系分析

　　摘要：職業(yè)判斷貫穿于審計工作的全過程。提高職業(yè)判斷的準確性是注冊會計師降低審計風險、實現(xiàn)審計目標的一個重要途徑。

　　注冊會計師的職業(yè)判斷是一種主觀見之于客觀的活動，從對被審計單位的選擇、內(nèi)部控制制度測試結(jié)果的評估、重要性原則的運用、審計抽樣方法的選擇及其結(jié)果的評價，直至決定審計意見的類型和措辭，都離不開注冊會計師的職業(yè)判斷。職業(yè)判斷除了依據(jù)專業(yè)標準外，在較大程度上還依賴于審計人員的自身經(jīng)驗，職業(yè)判斷的準確性程度越高，審計人員可接受的審計風險水平就越低，反之亦然。

　　一、職業(yè)判斷與固有風險的關(guān)系

　　固有風險雖然是由被審單位產(chǎn)生的風險，注冊會計師的對此無法控制，但審計人員可以通過對被審單位的了解，評估與會計報表層次有關(guān)的固有風險和與賬戶余額或交易層次有關(guān)的固有風險。因此審計人員在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的，應(yīng)對被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、管理人員的可信賴程度、業(yè)務(wù)性質(zhì)和容易出現(xiàn)差錯、舞弊的項目等因素進行評估，再結(jié)合會計師事務(wù)所的勝任能力以及審計收費等情況，運用職業(yè)判斷是否承接此項業(yè)務(wù)，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一。如果對被審計單位的經(jīng)營狀況缺乏較深入的了解，就會導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)判斷的念頭，被審計單位的經(jīng)營風險就會轉(zhuǎn)化為審計風險�？梢�，注冊會計師和會計師事務(wù)所必須慎重接受業(yè)務(wù)委托，謹慎地選擇被審計單位，在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，職業(yè)判斷尤為重要。

　　二、職業(yè)判斷與控制風險的關(guān)系

　　控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。雖然控制風險也是由被審計單位產(chǎn)生的風險，但注冊會計師同樣可以評價控制風險。審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制了解之后，執(zhí)行符合性測試程序再對其進行評價，只有找到內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并擴展審計風險。注冊會計師在評價控制風險時，對取得的有關(guān)控制的有效性和報表中重要錯報或漏報兩方面的審計證據(jù)，應(yīng)合理運用專業(yè)判斷謹慎分析，因為這些證據(jù)必然與有關(guān)認定的控制政策和程序有關(guān)。所以，控制風險的評價；實際上就是注冊會計師對第一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項認定里存在重要錯報或漏報的風險之間的相互作用情況進行判斷的過程。

　　三、職業(yè)判斷與檢查風險的關(guān)系

　　現(xiàn)代審計強調(diào)審計成本和審計風險的均衡，抽樣審計方法大量應(yīng)用于檢查風險的評估過程中，因此必然對審計的結(jié)果帶來一定的誤差，這種誤差就是審計風險。風險是客觀存在的，只能通過會計師職業(yè)判斷將審計風險降低到一個合理的可接受水平。例如，注冊會計師決定使用審計抽樣時，必須依靠經(jīng)驗判斷是采用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣。在統(tǒng)計抽樣過程中，必須判斷所采取的抽樣方法、樣本的多少及代表性，對抽樣的結(jié)果進行評價等。任何判斷的失誤，都會影響到注冊會計師所發(fā)表的審計意見類型。另外在審計的計劃、實施和報告階段，注冊會計師出于對審計效率和審計質(zhì)量的考慮，根據(jù)特寫的環(huán)境需要對重要性水平的評估做出職業(yè)判斷。審計風險的高低往往取決于重性的判斷，兩者之間里反向關(guān)系。如果注冊會計師確定的重要性水平較低，審計風險就會增加，因此審計風險的大小與職業(yè)判斷的準確性程度緊密相關(guān)。

　　四、提高職業(yè)判斷能力，降低審計風險

　　現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，使審計人員做出完全正確的審計結(jié)論幾乎變得不可能，審計風險在所難免。面對客觀存在的審計風險，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)謹慎，提高職業(yè)判斷能力，對固有風險、控制風險和檢查風險進行全面的評估，將總體審計風險降低到可接受的水平。為了提高審計人員的職業(yè)判斷水平，可從以下方面著手：

　　第一，落實審計人員的職業(yè)后續(xù)教育。眾所周知，隨著我國社會、經(jīng)濟、法律等方面的變化，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是不斷變化的。注冊會計師只有真正地接受職業(yè)后續(xù)教育，掌握了新知識、新技能和新法規(guī)，才能在執(zhí)業(yè)過程中提高職業(yè)判斷的水平，保證審計質(zhì)量，防范審計風險。

　　第二，注重執(zhí)業(yè)過程中的經(jīng)驗積累。專業(yè)判斷水平的高低與實踐經(jīng)驗的多寡密切相關(guān)，豐富的經(jīng)驗是判斷準確的重要因素。因此審計人員在執(zhí)業(yè)過程中要經(jīng)常做成功與失敗的總結(jié)，互相交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，探討出現(xiàn)的新問題，只有這樣，才能鍛煉判斷思維能力，積累起豐富的經(jīng)驗，提高分析問題和解決問題的能力，提高專業(yè)判斷的準確性。